某公司是房地(di)產開(kai)(kai)(kai)發(fa)企業(ye)，和拆(chai)遷(qian)(qian)戶達成拆(chai)遷(qian)(qian)協議(yi)。被(bei)拆(chai)遷(qian)(qian)戶甲(jia)(jia)取得房地(di)產公司住宅拆(chai)遷(qian)(qian)補償(chang)款71304元(yuan)，同時房地(di)產公司還原(yuan)其(qi)房屋面(mian)(mian)積為(wei)(wei)92.56平(ping)(ping)方(fang)米(mi)(mi)。其(qi)中：屬于拆(chai)遷(qian)(qian)置(zhi)(zhi)換面(mian)(mian)積為(wei)(wei)59.42平(ping)(ping)方(fang)米(mi)(mi)（置(zhi)(zhi)換單價(jia)(jia)為(wei)(wei)1395元(yuan)/平(ping)(ping)方(fang)米(mi)(mi)），超置(zhi)(zhi)換面(mian)(mian)積33.14平(ping)(ping)方(fang)米(mi)(mi)（市場單價(jia)(jia)為(wei)(wei)3271元(yuan)/平(ping)(ping)方(fang)米(mi)(mi)）。房地(di)產公司為(wei)(wei)甲(jia)(jia)開(kai)(kai)(kai)具不動產銷售發(fa)票，開(kai)(kai)(kai)具金(jin)額(e)為(wei)(wei)191292元(yuan)（59.42×1395+33.14×3271）。該房屋單位成本為(wei)(wei)1921元(yuan)/平(ping)(ping)方(fang)米(mi)(mi)。　　

　　賬務處理如(ru)下：

　　1、支(zhi)付(fu)拆(chai)遷補償款(kuan)：

　　借：開發成本——土地征用(yong)費(fei)及(ji)拆遷補償費(fei) 71304

　　　　貸：銀行存(cun)款 71304

　　2、銷售房屋給(gei)拆(chai)遷戶(hu)：

　　借：銀(yin)行存款 191292

　　　　貸：主營業務收入 191292

　　3、計提稅金及附(fu)加：

　　《國家稅(shui)務總局(ju)關于(yu)外商投資企業(ye)(ye)(ye)(ye)從事城市住宅小(xiao)區(qu)建設征收(shou)營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)問題(ti)的批復》（國稅(shui)函發[1995]549號）規定，對償還面積(ji)與(yu)拆遷(qian)建筑面積(ji)相(xiang)等的部分，由當地稅(shui)務機關按同類住宅房(fang)屋的成(cheng)本價核定計征營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)，對最(zui)終轉讓時(shi)未(wei)作(zuo)價結算(suan)的住宅區(qu)配套公共設施（如居(ju)委會用房(fang)、車棚、托兒(er)所等），凡轉讓收(shou)入已包含在住宅房(fang)屋轉讓價格中并已征收(shou)營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)的，不再征收(shou)營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)。

　　借：營業稅金及附(fu)加(jia)

　　貸(dai)：應交(jiao)稅費——應交(jiao)營(ying)業稅 9564.60

　　　　應(ying)交稅(shui)費——應(ying)交城(cheng)建(jian)稅(shui)（依企業適用城(cheng)建(jian)稅(shui)稅(shui)率確定）

　　　　應交稅費——教育(yu)費附286.94

　　營(ying)(ying)業稅計稅營(ying)(ying)業額為191292元(yuan)（59.42×1395+33.14×3271），應繳納(na)營(ying)(ying)業稅9564.60元(yuan)。

　　4、結轉成(cheng)本(ben)

　　借：主營業務成本(ben) 177807.76（1921×92.56）

　　　　貸：開發成品 177807.76
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